AnlageVORWORT
Dieses Dokument legt die Grundsätze und Anweisungen für die Eröffnung der Anfangsvermögensaufstellung der Sanitätsbetriebe fest.
Das Ziel dieses Dokumentes besteht darin, für alle Sanitätsbetriebe des Landes homogene Abläufe für die Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung festzulegen, um die Vergleichbarkeit und die Konsolidierung der betroffenen Buchhaltungsdokumente zu gewährleisten.
Die Anfangsvermögensaufstellung ist das Dokument, das die Aktiva, die Passiva und das Nettovermögen des Sanitätsbetriebes bei der Eröffnung des Bezugsjahres ausweist. Die Klassifizierung der mengenmäßig zu erhebenden und zu bewertenden Posten in Makroklassen, Klassen sowie Posten und Unterpositionen wird vom Muster der Vermögensaufstellung vorgegeben.
In den folgenden Abschnitten werden für jede Kategorie von Aktiva und Passiva erläutert:
· die Definition,
· die betreffenden Posten der Vermögensaufstellung,
· die Erhebungskriterien,
· die Bewertungskriterien,
· die Eröffnungsbuchungen.
Das Dokument berücksichtigt die einschlägigen Bestimmungen
· des Bürgerlichen Gesetzbuches,
· der Buchhaltungsgrundsätze,
· des Landesgesetzes vom 5. November 2001, Nr. 14 ”Bestimmungen im Bereich Planung, Buchhaltung, Controlling und Vertragstätigkeit des Landesgesundheitsdienstes”,
· der Richtlinien “Kriterien und Modalitäten der Erfassung, Bewertung und Abschreibung der immateriellen und materiellen Anlagegüter”
· der Richtlinien “Kriterien und Modalitäten zur Erhebung und Bewertung der Magazinbestände”
· der Richtlinien ”Richtlinien für die Verwaltung des Vermögens der Sonderbetriebe Sanitätseinheiten”.
1 IMMATERIELLES UND MATERIELLES ANLAGEVERMÖGEN
Das immaterielle Anlagevermögen ist Teil des Vermögens im Eigentum des Sanitätsbetriebes, das für einen mehrjährigen Gebrauch bestimmt ist und keinen physischen oder materiellen Bestand hat.
Die betreffenden Posten der Vermögensaufstellung sind jene der Klasse A.I der Aktiva “Immaterielles Anlagevermögen”. Die einzelnen Posten sind:
1 Kosten für Erweiterung und Einrichtung
2 Kosten für Forschung und Entwicklung und Werbung
3 Patentrechte und Nutzungsrechte von Geisteswerken
4 Konzessionen, Lizenzen, Marken und ähnliche Rechte
5 In Herstellung befindliche immaterielle Anlagen und Anzahlungen
Das materielle Anlagevermögen sind die Güter im Eigentum des Sanitätsbetriebes, die für einen mehrjährigen Gebrauch bestimmt sind und physischen oder materiellen Bestand haben.
Die betreffenden Posten der Vermögensaufstellung sind jene der Klasse A.II der Aktiva “Materielles Anlagevermögen”. Die einzelnen Posten sind:
1 Grundstücke
2 Gebäude
3 Maschinen und maschinelle Anlagen
4 Medizinische Ausrüstung
5 Möbel und Einrichtungen
6 Fuhrpark
7 Andere Güter
8 Im Bau befindlichen Anlagen und Anzahlungen
Das Anlagevermögen der buchhalterischen Kategorien 1, 2 und 3 wird als ”unbewegliche Güter” und jenes der Kategorien 4, 5, 6 und 7 als ”bewegliche Güter” definiert.
Was die genaue Definition der einzelnen, oben angeführten Posten, die in den Klassen A.I und A.II der Aktiva der Vermögensaufstellung enthalten sind, und was die Kriterien der Bewertung und Abschreibung anbelangt, wird auf die Richtlinien “Kriterien und Modalitäten zur Erhebung und Bewertung der Magazinbestände” verwiesen. Soweit es die oben angeführten Posten betrifft, besteht die Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung aus drei Phasen:
a) die außerordentliche Inventur der immateriellen und der materiellen Güter im Eigentum des Sanitätsbetriebes, die sich in den Sanitätsbetrieben befinden und von diesen genützt werden,
b) die Abfassung des endgültigen buchhalterischen Inventars,
c) die Bewertung des immateriellen und materiellen Anlagevermögens.
a) Außerordentliche Inventur
Die außerordentliche Inventur der immateriellen und materiellen Anlagegüter hat den Zweck, Sicherheit über die Menge der zu bewertenden Güter herzustellen, und zwar mittels deren genauen Erfassung und Klassifizierung.
Die außerordentliche Inventur bezieht sich sowohl auf die Vermögensgüter im Eigentum der Sanitätsbetriebe (die Güter bei Dritten eingeschlossen) als auch auf die Güter von Dritten, die im Gebrauch des Sanitätsbetriebes sind (diese werden in den “Ordnungskonten” verbucht).
Diese Phase sieht für die beweglichen und unbeweglichen Güter unterschiedliche Modalitäten vor.
Unbewegliche GüterDie unbeweglichen Güter, die von den Sanitätsbetrieben für die Erstellung ihrer institutionellen Leistungen eingesetzten werden, gehören nicht den Sanitätsbetrieben selbst sondern der Provinz Bozen, die weiterhin Eigentümerin dieser Güter ist.
Gemäß dem Grundsatz, dass die einzelnen materiellen Anlagegüter nur dann in die Bilanz eingetragen werden können, wenn sie in das Eigentum des Sanitätsbetriebes übertragen worden sind, darf der Wert der Güter, die der Provinz gehören, nicht in die Vermögensaufstellung der Sanitätsbetriebe eingetragen werden, sondern er muss in den Ordnungskonten unter den “Gütern Dritter” verbucht werden.
Das Landesgesetz vom 5. November 2001, Nr. 14 ”Bestimmungen im Bereich Planung, Buchhaltung, Controlling und Vertragstätigkeit des Landesgesundheitsdienstes” sieht außerdem die Führung des Inventarbuches der unbeweglichen Güter vor. Analog zum Artikel 5 des gesetzesvertretenden Dekrets 502/92, der vorsieht, dass die Sanitätsbetriebe die unbeweglichen Güter in ihrem Eigentum inventarisieren, ist es notwendig, dass die Sanitätsbetriebe die unbeweglichen Güter im Eigentum des Landes oder anderer Subjekte, die für die Ausübung der institutionellen Tätigkeiten eingesetzt werden, erfassen.
Die Erfassung der unbeweglichen Güter besteht in der Zählung von Seiten der damit beauftragten technischen Einrichtungen, der Klassifizierung in die entsprechenden Vermögenskategorien und der Angabe eines Satzes an Informationen über jedes Gut, der zumindest folgendes enthält:
Grundstücke
· Beschreibung
· Lage: Gemeinde/Ort/Straße
· eventuelle Auflagen, Dienstbarkeiten und Lasten
· Oberfläche in m²
· Zweckbestimmung
· Katastral- und Grundbuchdaten
Gebäude
· Beschreibung,
· Lage: Gemeinde/Straße, Platz usw.,
· Gebäudeart (Krankenhaus, Sprengel, Departement, Verwaltungsämter usw.),
· eventuelle Auflagen, Dienstbarkeiten und Lasten,
· Eigenschaften (verbautes Volumen in m³, Größe der überbauten Fläche, Anzahl Stockwerke, Höhe in Metern, Anbindung an den Straßenverkehr, Anschluss an allgemeine Versorgungsnetze, usw.),
· Zweckbestimmung,
· Baujahr,
· Hauptsächliche Änderungen am Gebäude: zusammenfassender Bericht,
· Bestätigungen und Erklärungen hinsichtlich Erfüllung der rechtlichen Bestimmungen: z.B. architektonische Hindernisse, Brandschutz, usw.,
· Katastral- und Grundbuchdaten.
Maschinen und maschinelle Anlagen
· Beschreibung,
· Zugehörigkeitsgebäude,
· Art und Klasse der Anlage,
· Alter,
· Bestätigungen und Erklärungen hinsichtlich Erfüllung der rechtlichen Bestimmungen,
· zugehörige maschinelle Anlagen.
Von den letztgenannten werden die folgenden Informationen aufgezeichnet:
- Beschreibung,
- Firma (Hersteller),
- Anschaffungsjahr,
- Preis,
- Bestätigungen der Erfüllung der rechtlichen Bestimmungen.
Bewegliche GüterZum Zweck der außerordentlichen Inventur für die Erstellung der Eröffnungsvermögensaufstellung müssen alle beweglichen Güter inventarisiert werden, die den zur Zeit verwendeten Ökonomatskategorien, die in den “Richtlinien für die Verwaltung des Vermögens der Sonderbetriebe Sanitätseinheiten” definiert sind, angehören.
Gegenstand der außerordentlichen Inventur sind alle Güter, welche die Eigenschaften der abschreibbaren Güter haben, unabhängig von ihrem Wert, wie von der Richtlinie “Kriterien und Modalitäten der Erfassung, Bewertung und Abschreibung der immateriellen und materiellen Anlagegüter ” vorgesehen ist.
Die außerordentliche Inventur bezieht sich sowohl auf die Güter im Eigentum des Sanitätsbetriebes (die Güter bei Dritten inbegriffen) als auch auf die aufgrund irgend eines Rechtstitels (Leihe, Leasing, Miete, Probe usw.) verwendeten Güter von Dritten.
Bei Beendigung der außerordentlichen Inventur, erstellen die Sanitätsbetriebe den Akt der Erfassung der beweglichen Güter im Eigentum der Sanitätsbetriebe.
Für jedes bewegliche Gut, das Gegenstand der außerordentlichen Inventur ist, müssen alle Informationen die von den “Richtlinien für die Verwaltung des Vermögens der Sonderbetriebe Sanitätseinheiten” vorgesehen sind, vorhanden sein und für die Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung müssen auf jeden Fall die folgenden Informationen angegeben werden:
· Bezeichnung und Beschreibung
· Nummer des Eingangs/ Nummer der Etikette,
· Ökonomatsklasse,
· Ankaufsdatum,
· Herkunft (für die Güter in Eigentum), Rechtstitel der Konzession (für die Güter bei Dritten), Rechtstitel der Benützung der Güter (für die Güter von Dritten),
· Anschaffungswert,
· Standort.
Die außerordentliche Inventur erfolgt durch “physische” Ermittlung der in jeder Organisationseinheit (Abteilung – Dienst – Amt) des Sanitätsbetriebes vorhandenen beweglichen Güter, unter direkter Miteinbeziehung der Verwahrer der Güter.
b) Abfassung des endgültigen buchhalterischen Inventars
Nach Abschluss der “physischen” Ermittlung der Güter ist es notwendig, die physisch ermittelten Güter und, falls es verfügbar ist, das vorhandene Inventar (oder die Liste der Güter mit den jeweiligen Informationen), welches das derzeit verwendete Informationssystem liefert, zu vergleichen.
Es wird folgende Vorgangsweise empfohlen:
1. Auszug nach Organisationseinheit und Ökonomatskategorie aus dem vorhandenen Inventar, das folgende Informationen enthält:
· Nummer Eingang / Nummer Etikette,
· Ökonomatsklasse,
· Beschreibung,
· Zubehör,
· Ankaufsdatum,
· Anschaffungswert,
· Eigentumstitel oder Rechtstitel der Nutzung.
2. Vergleich zwischen vorhandenem Inventar und den physisch vorhandenen Gütern und physisch in den Organisationseinheiten ermittelten Gütern
Die Güter und das Zubehör für welche die Übereinstimmung zwischen vorhandenem Inventar und die physische Präsenz überprüft wird, werden mit bestätigendem Zeichen versehen und, falls nicht mit einer Etikette versehen, wird eine provisorische angebracht und zwar fortlaufend nach Verantwortungsbereich. Von den Gütern, die im Inventar aufscheinen, aber nicht physisch vorhanden sind, werden in der eigenen Erhebungsliste die eventuellen Informationen auf Seiten des Verwahrers aufgenommen (Verlegung des Gutes und wohin, Gut in Reparatur, Veräußerung oder Abgabe des Gutes, keine Angaben usw.) 3. Inventur der physisch vorhandenen und nicht im Inventar registrierten Güter
In dieser Phase werden alle physisch vorhandenen, beweglichen Güter, die aber nicht im Inventar verzeichnet sind, erhoben.Im Falle von etikettierten, aber nicht registrierten Gütern ist auf der dafür vorgesehenen Liste die Beschreibung und die Nummer der Etikette einzutragen und daran anschließend sind die anderen Inventardaten zu erheben und zu überprüfen.Die vorhandenen Güter, die weder registriert noch etikettiert sind, müssen in einer eigens dafür vorgesehenen Liste mit zumindest den folgenden Informationen eingetragen werden:
· Beschreibung des Gutes,
· Hersteller und Matrikelnummer,
· geschätztes Alter des Gutes (sofern der Verwahrer in der Lage ist, das Alter zu schätzen),
· Eigentümer (falls der Verwahrer über diese Kenntnis verfügt).
4. Schnittpunkt von physischer Erhebung zum Inventar
Sobald die physische Ermittlung in allen Organisationseinheiten abgeschlossen ist, geht man zur Gegenüberstellung mit dem Inventar des Sanitätsbetriebes über, zwecks Feststellung
a) der registrierten und in der Organisationseinheit, der sie buchhalterisch zugeteilt sind, physisch vorhandenen Güter,
b) der registrierten aber in einer anderen Organisationseinheit, als der sie buchhalterisch zugeteilt sind, physisch vorhandenen Güter,
c) der registrierten aber nicht physisch vorhandenen Güter,
d) physisch vorhandene, aber nicht registrierte Güter.
Hinsichtlich der unter a) fallenden Güte wird nur eventuell die Qualität der Daten des Inventars überprüft.
Hinsichtlich der unter b) fallenden Güter ist eine Aktualisierung vorzunehmen, und zwar durch die richtige Eintragung der tatsächlichen Organisationseinheit und des tatsächlichen Verwahrers.
Die unter c) fallenden Güter sind nach genauerer Überprüfung und Bestätigung, dass sie nicht vorhanden sind, unbeschadet der vom Artikel 11 der “Richtlinien für die Verwaltung des Vermögens der Sonderbetriebe Sanitätseinheiten” vorgesehenen juridisch formalen Aspekte, aus dem Inventar zu streichen.
Die unter d) fallenden Güter werden nach genauer Feststellung des Eigentums oder des Gebrauchs und nach der Schätzung des Alters und des Wertes in das Inventar eingetragen.Es ist absolut notwendig, dass zur Zeit der außerordentlichen Inventur in den einzelnen Organisationseinheiten alle Bewegungen von beweglichen Gütern (Kauf, Veräußerung, Verlegungen) streng aufgezeichnet werden und daher ist es angebracht, dass dafür die Verwahrer mit den geeigneten organisatorischen Mitteln die Verantwortung tragen.
c) Bewertung der inventarisierten immateriellen und materiellen Anlagegüter
Für die Bewertung der inventarisierten immateriellen und materiellen Anlagegüter wird auf die Richtlinien “Kriterien und Modalitäten der Erfassung, Bewertung und Abschreibung der immateriellen und materiellen Anlagegüter.” verwiesen.
Allen Gütern, deren Anschaffungswert und deren Ankaufsdatum bei der Inventur nicht bekannt sind, wird ein zum Datum der Eintragung in die Eröffnungsvermögensaufstellung geschätzter Wert zugewiesen, welcher den Erhaltungszustand des Gutes berücksichtigt.
Deshalb werden bei der Bewertung die folgenden allgemeinen Kriterien angewandt:
· die unbeweglichen Güter können bewertet werden:
- zum Gebrauchswert, der aufgrund von Standardkosten des Quadratmeters (für die Gebäude) oder von Standardkosten bezogen auf gewisse Leistungsparameter (für Maschinen und maschinelle Anlagen) und Abschlägen aufgrund des Alters festgelegt wird,
- zum Marktwert, geschätzt vom technischen Amt oder von eigens dazu beauftragten Experten, falls ein entsprechender Markt existiert,
- aufgrund der Parameter für die Katastralbewertung; dazu ist es notwendig, dass für jedes Gut der Katastertarif, die Konsistenz, der Katasterertrag und der bezügliche Multiplikator eingeholt wird.
Diese Anlagegüter werden zum Nettowert eingetragen, ohne Berechnung der vorherigen Abschreibung. Sie werden ab dem Datum der Eröffnungsvermögensaufstellung abgeschrieben.
Der Wert der unbeweglichen Güter im Eigentum des Landes, die von den Sanitätsbetrieben verwendet werden, muss auch den Wert, der vom Land und/oder den Sanitätsbetrieben ausgeführten Arbeiten zur außerordentlichen Instandhaltung, Restrukturierung und Reparatur umfassen, die innerhalb des Datums der Eröffnung der Vermögensaufstellung durchgeführt worden sind, enthalten.
Die eventuellen Aktiva oder Passiva finanzieller Natur, die sich auf diese Investitionen beziehen (Forderungen für Investitionsbeiträge, die noch einzuheben sind und Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten der betreffenden Leistungen) werden in den entsprechenden Forderungs- und Verbindlichkeitsposten eingetragen.
· die beweglichen Güter werden mittels Angleichung an die durchschnittlichen Werte der Güter derselben Art, die im selben Jahr gekauft worden sind, bewertet und eingeschrieben.
Sobald der Anschaffungswert der Anlagegüter feststeht, muss dieser um den bezüglichen Abschreibungsfonds, der aus den Abschreibungen, die in jedem Geschäftsjahr für alle abschreibbaren Güter vorgenommen worden sind berichtigt werden (es wird daran erinnert, dass die Grundstücke und die in Bau befindlichen Anlagen nicht der Abschreibung unterliegen)
Hinsichtlich Kriterien, Modalitäten und Abschreibungssätze wird auf die Richtlinien ”Kriterien und Modalitäten der Erfassung, Bewertung und Abschreibung der immateriellen und materiellen Anlagegüter ” verwiesen.
Die Bestimmungen des Landesgesetzes vom 5. November 2001, Nr. 14 und der “Richtlinien für die Verwaltung des Vermögens der Sonderbetriebe Sanitätseinheiten” bleiben aufrecht. Die EröffnungsbuchungenIn der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die immateriellen und materiellen Anlagegüter im Eigentum der Sanitätsbetriebe dargestellt.
Bei den Eröffnungsbuchungen ist es natürlich notwendig, die Konten des Kontenplans zu nennen und nicht die, die vom Bilanzmuster vorgesehenen Aggregierungen.
Der Wert der immateriellen Anlagegüter, der in die Eröffnungsvermögensaufstellung eingetragen wird, ist bereits durch die Abschreibungen berichtigt. Dieser berichtigte Betrag wird in die jeweiligen Posten der Klasse A.I die im Muster der Vermögensaufstellung des Landes vorgesehen sind und als Gegenbuchung im Konto “Anfangsbewertungsrücklage des Anlagevermögens”, das zur Klasse I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens gehört, eingetragen. Der Anschaffungswert der verschiedenen materiellen Anlagegüter und der bezüglichen Abschreibungsfonds, werden getrennt in die jeweiligen Posten der Makro-Klasse A.II eingetragen.
Auch in diesem Fall erfolgt die Gegenbuchung auf dem Konto “Anfangsbewertungsrücklage des Anlagevermögens”, das zur Klasse I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens gehört.
Immaterielles Anlagevermögen | an | Anfangsbewertungsrücklage des Anlagevermögens |
Materielles Anlagevermögen | an | Anfangsbewertungsrücklage des Anlagevermögens |
| Anfangsbewertungsrücklage des Anlagevermögens | an | Abschreibungsfonds |
Wie bereits erwähnt, darf der Wert der unbeweglichen Güter, die von den Sanitätsbetrieben genützt werden, aber im Eigentum des Landes sind, nicht in der Vermögensaufstellung der Sanitätsbetriebe selbst eingetragen, sondern er muss in den Ordnungskonten unter “Güter Dritter” verbucht werden.
Die Eröffnugsbuchung ist die folgende:
Güter des Landes | an | Land K/Güter bei uns |
2 FINANZANLAGEVERMÖGEN
Das Finanzanlagevermögen wird in zwei buchhalterische Kategorien unterteilt: die Forderungen und die Wertpapiere. Die betreffenden Posten der Vermögensaufstellung sind jene, die in der Klasse A.III, “Finanzanlagevermögen” enthalten sind, und zwar:1 Forderungen an:
a) Land
b) Sanitätsbetriebe des Landes
c) Vorschüsse auf INPDAP Fonds (Art. 4 LG 10/95)
d) sonstige
2 Wertpapiere
Die Forderungen stellen das Recht dar, von Dritten bestimmte Beträge innerhalb bestimmter Fristen einzufordern. Der Wert des finanziellen Anlagevermögens besteht hauptsächlich aus den Forderungen des Sanitätsbetriebes gegenüber dem Land oder anderen Körperschaften, ausgenommen die Vorschüsse auf INPDAP Fonds ex art. 4 LG 10/95, aufgrund von Zuweisungen für Investitionsbeiträge. Diese Forderungen müssen ausgehend von der Überprüfung der aktiven Rückstände des III Titel der Einnahmen der Bilanz gemäß Finanzbuchhaltung erhoben werden (die Mehrzuweisungen, die sich aus der Wiedereintragung der verfallenen Rückstände der Einnahmen von Investitionsbeiträgen ergeben, inbegriffen).Der Wert der Forderung ist der Nominalwert der Differenz des zugewiesenen Betrages und des zum Datum der Eröffnung der Anfangsvermögensaufstellung bereits vom Sanitätsbetrieb eingehobenen Anteils.Die Rückstände der Investitionsausgaben, Titel II, (die Mehrzuweiseungen, die sich aus der Wiedereintragung der verfallenen Rückstände der Einnahmen von Investitionsausgaben ergeben, inbegriffen), die eine Zweckbindung für eine noch nicht getätigte Investition darstellen, deren Realisierung aber bindend ist, müssen in die Passiva in der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens, im Konto ”Reserve für in vorherigen Geschäftsjahren zweckgebundene Investitionen”.Der Anteil der passiven Rückstände bezüglich bereits erhaltene oder zu erhaltende aber noch nicht gezahlte Rechnungen, wird als Verbindlichkeit gegenüber Lieferanten verbucht. Die EröffnungsbuchungenIn der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.
Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.
Der Wert der Forderungen wird in den Aktiva, Klasse A.III “Finanzanlagevermögen” auf den jeweiligen Konten verbucht und zwar mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Reserve für in vorherigen Geschäftsjahren zweckgebundenen Investitionen” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens eingetragen werden Finanzanlagevermögen (Forderungen) | an | Reserve für in vorherigen Geschäftsjahren zweckgebundene Investitionen |
Im Fall, dass AKTIVE RÜCKSTÄNDE > PASSIVE RÜCKSTÄNDE, und deshalb die durchzuführenden Investitionen größer sind als die bezüglichen Einzahlungen der Investitionsfinanzierungen, wird die Differenz auf der Haben-Seite des Postens “Rücklage/Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” verbucht. Forderungen | an | VERSCHIEDENE Reserve für in vorherigen Geschäftsjahren zweckgebundene Investitionen
Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva
|
Im umgekehrten Fall, dass AKTIVE RÜCKSTÄNDE < PASSIVE RÜCKSTÄNDE, und deshalb die durchzuführenden Investitionen kleiner sind als die bezüglichen Einzahlungen der Investitionsfinanzierungen, wird die Differenz im Soll des Postens “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” verbucht. VERSCHIEDENE Forderungen Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva | an | Reserve für in vorherigen Geschäftsjahren zweckgebundene Investitionen
|
Die Eintragung des Wertes der Vorschüsse auf INPDAP Fonds im finanziellen Anlagevermögen geschieht aufgrund des Landesgesetzes 10/95, welches vorsieht, dass die Bediensteten mit den erforderlichen Voraussetzungen an den Sanitätsbetrieb das Ansuchen um einen Vorschuss auf die angereifte Dienstabfertigung richten können (INPDAP FONDS). Im Zuge des Vorschusses auf den INPDAP-Fonds tritt der Sanitätsbetrieb an die Stelle des Bediensteten als Inhaber der Forderung gegenüber dem Institut.Die Forderung wird erst bei Auflösung des Arbeitsverhältnisses des Bediensteten zurückgezahlt. Die EröffnungsbuchungenIn der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.
Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.
Der Wert der Vorschüsse auf den INPDAP-Fonds wird in den Aktiva, Klasse A.III “Finanzanlagevermögen” auf den jeweiligen Konten verbucht und zwar mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Reserve für in vorherigen Geschäftsjahren zweckgebundene Investitionen” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens eingetragen. Finanzanlagevermögen (Vorschüsse auf INPDAP Fonds) | an | Reserve für in vorherigen Geschäftsjahren zweckgebundene Investitionen |
Die in dieser Kategorie zu verbuchenden Wertpapiere sind für einen dauerhaften Verbleib im Wertpapierportfolio des Betriebes bestimmt. Dies ist der Fall bei Wertpapieren des Staates oder Obligationen im Allgemeinen, die mittels Schenkungen erworben worden sind, und die gemäß dem Willen des Gebers nicht vor Fälligkeit veräußert werden dürfen.Die für die Wertpapiere festzusetzende Wert ist der niedrigere der beiden Werte, Anschaffungswert zuzüglich Zusatzkosten und abzüglich Zinsen oder Marktwert. Die EröffnungsbuchungenIn der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.
Der Wert der Wertpapiere wird in den Aktiva, Klasse A.III “Finanzanlagevermögen” verbucht, mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens.
Finanzanlagevermögen (Wertpapiere) | an | Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva |
3 LAGERBESTÄNDEDie Lagerbestände schließen alle Güter im Eigentum des Sanitätsbetriebes ein, die für die Erstellung der Leistungen des Sanitätsbetriebes im Zuge seiner normalen Tätigkeit bestimmt sind (und eventuell die für den Verkauf bestimmten Güter) wie Fertigwaren und –produkte, Halbfabrikate und Rohstoffe.
Die betroffenen Posten der Vermögensaufstellung sind jene der Klasse B.I des Umlaufvermögens “Lagerbestände” und zwar:
I. Lagerbestände
1 medizinische
2 nicht medizinische Das Verfahren zur Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung hinsichtlich der oben genannten Posten sieht drei Phasen vor:
a) die außerordentliche Inventur der Lagerbestände,
b) die Erstellung des Lagerinventars,
c) die Bewertung der Lagerbestände.
a) Außerordentliche Inventur
Die außerordentliche Inventur der Bestände (medizinische und nicht medizinische) besteht in der Tätigkeit, die darauf abzielt, den physischen Bestand der Verbrauchsgüter im Eigentum des Sanitätsbetriebes zu erfassen (die Güter, die noch geliefert werden und die sich bei Dritten befinden inbegriffen). Sind die Bestände auf mehrere Orte (Magazine) verteilt, ist es notwendig, das allgemeine Inventar in mehrere Teilinventare aufzuteilen, die sich auf die jeweiligen Orte beziehen. Berücksichtigt man die für die physische Erhebung der Bestände notwendigen technisch-logistischen Zeiten, ist es möglich, die Teilinventare zu unterschiedlichen Zeiten zu erstellen (“Rotationsinventur”). Wird die Inventur zum Datum des Abschlusses durchgeführt, entsprechen die Bestände der physischen Zählung, im Fall der Rotationsinventur, wenn das Datum der einzelnen Teilinventuren nicht mit dem Datum des Abschlusses übereinstimmt, ist es notwendig, dass das Inventar um die Ein- und Ausgänge, die zwischen dem Datum der Inventur und dem Datum des Abschlusses stattgefunden haben, zu berichtigen.
Während der außerordentlichen Inventur müssen die eigens eingerichteten Arbeitsgruppen von jedem Gut folgende Merkmale erheben:
· Artikelkodex,
· Beschreibung des Artikels,
· die physisch festgestellte Menge.
Bei Beendigung der Inventurarbeiten sind für jeden erhobenen Bereich die oben genannten Daten der inventarisierten Waren verfügbar. b) Erstellung des buchhalterischen Lagerinventars
Nach Durchführung der physischen Erhebung der Güter ist es notwendig, den Vergleich zwischen den physisch erhobenen Gütern und der von der Magazinbuchhaltung ermittelten Menge anzustellen.
Falls erhebliche Unterschiede bestehen, ist es vor allem angebracht, die Ergebnisse der physischen Zählung zu prüfen und dann, wenn nötig, die richtige Mengenangabe in die Magazinbuchhaltung einzugeben.
c) Bewertung der Magazinbestände
Damit die Bestände bewertet werden können, ist es notwendig, die Mengen der gesamten, in allen für das Inventar relevanten Bereichen erhobenen Bestände mit der verwendeten Methode zu bewerten.
Bezüglich Bewertung der Magazinbestände wird auf die Richtlinie ”Kriterien und Modalitäten der Erhebung und Bewertung der Magazinbestände” verwiesen.
Die Bestimmungen des Landesgesetzes 14/2001 bleiben aufrecht.
Die EröffnungsbuchungenIn der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.
Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.
Der endgültige Wert der Bestände wird im Posten der Aktiva Klasse B.I mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Anfangsbewertungsrücklage der Vorräte” der Klasse I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens eingetragen.
Lagerbestände | an | Anfangsbewertungsrücklage der Vorräte |
4 FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITENDie Feststellung des Wertes der Forderungen und Verbindlichkeiten für die Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung setzt deren genaue Ermittlung und Bewertung zum Datum, das für die Eröffnung festgelegt worden ist, voraus.
ForderungenDie betroffenen Posten der Vermögensaufstellung sind jene, die in der Klasse B.II der Aktiva enthalten sind:
II. Forderungen gegenüber:
1 Land
2 Sanitätsbetrieben des Landes
3 Sanitätsbetrieben außerhalb des Landes
4 Anderen Behörden und öffentlichen Körperschaften
5 Ärar
6 Anderen
Die Forderungen des Umlaufvermögens werden in den verschiedenen, von der Vermögensaufstellung vorgesehenen Posten gemäß dem Kriterium der Kompetenz der entsprechenden Erträge (die sogenannten auszustellenden Rechnungen inbegriffen, das heißt die Forderungen für vor dem Datum des Jahresabschlusses erbrachte Dienste, für die aber innerhalb dieser Frist keine Rechnung ausgestellt worden ist), wenn eine Verpflichtung Dritter gegenüber dem Sanitätsbetrieb entstanden ist, eingetragen.
Für jeden Posten der Forderungen, werden, wie es vom Gesetz verlangt wird, die Beträge je nach dem, ob sie innerhalb von 12 Monaten einziehbar sind oder erst nachher, getrennt ausgewiesen.
Die Forderungen müssen zu ihrem angenommen einbringbaren Wert eingetragen werden, wobei ihr Nominalwert, berichtigt um die Abwertungen wegen eventueller Forderungsausfälle, getrennt ausgewiesen werden muss. Die Abwertung der zum Datum der Eröffnung der Vermögensaufstellung bestehenden Forderungen mittels eigenem Fonds (Wertberichtigung zu Forderungen), muss alle bereits aufgetretenen Situationen berücksichtigen, welche Verluste mit sich bringen können (Insolvenzen, Anfechtungen usw.) und jene, die mit mathematisch–statistischen Systemen geschätzt werden können und auf der Erfahrung mit den Kunden, mit denen der Sanitätsbetrieb zusammenarbeitet, beruhen.
Es ist deshalb notwendig, für jede Forderung die folgenden Informationen zu sammeln:
· Schuldner,
· Nominalwert,
· Fälligkeit,
· Risikograd der Uneinbringlichkeit.
Verbindlichkeiten Die Verbindlichkeiten stellen die Verpflichtung dar, bestimmte Beträge zu bestimmten Fälligkeiten an eindeutig identifizierte Subjekte, zu zahlen.Die Verbindlichkeiten stammen gewöhnlich von Operationen für den Erwerb von Produktionsfaktoren. Eine Verbindlichkeit ist in dem Moment in die Bilanz einzutragen, in welchem die Operation des Erwerbes stattgefunden hat, welche die Verbindlichkeit verursacht hat, das heißt, in dem Moment, in dem der Sanitätsbetrieb das Gut oder die Dienstleistung erhalten hat. Die betroffenen Posten der Vermögensaufstellung sind in der Makroklasse D der Passiva enthalten. Es sind:1 Darlehen
2 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten
a) gegenüber mit dem Schatzamt betrauten Kreditinstitut
b) gegenüber anderen Kreditinstituten
3 Verbindlichkeiten gegenüber dem Land
4 Verbindlichkeiten gegenüber Sanitätsbetrieben des Landes
5 Verbindlichkeiten gegenüber Sanitätsbetrieben außerhalb des Landes
6 Verbindlichkeiten gegenüber anderen Behörden und öffentlichen Körperschaften
7 Verbindlichkeiten gegenüber Fürsorgekörperschaften
8 Steuerschulden
9 Verbindlichkeiten gegenüber dem Personal
10 Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten
11 Sonstige Verbindlichkeiten
Die verschiedenen Verbindlichkeitsposten, die vom Muster der Vermögensaufstellung vorgesehen sind, nehmen alle sicheren Passiva (für welche die Verpflichtung besteht, an ein bestimmtes Subjekt einen Geldbetrag zu entrichten), deren Betrag zum Datum der Fälligkeit festgelegt ist. Wie vom Gesetz vorgesehen, werden für alle Verbindlichkeitsposten die Beträge, je nach dem, ob sie innerhalb von 12 Monaten zu tilgen sind oder später, getrennt ausgewiesen. Die Verbindlichkeiten werden zu ihrem Nominalwert eingetragen, als Gegenleistung für bis zum Datum des Jahresabschlusses erhaltene Güter oder Dienstleistungen (auch die zu erhaltenden Rechnungen stellen Verbindlichkeiten dar, und zwar Verbindlichkeiten aufgrund von abgelieferten Gütern oder erbrachten Dienstleistungen für welche noch keine Rechnung eingegangen ist). Für die Erfassung und Bewertung der Forderungen und Verbindlichkeiten, die in der Eröffnungsvermögensaufstellung einzutragen sind, ist es notwendig, zuerst auf der Grundlage der Ergebnisse der allgemeinen Buchhaltung, alle ausgestellten oder erhaltenen Dokumente zu zählen, von welchen die entsprechende Ein- oder Zahlung noch nicht erfolgt ist. Die Bewertung der Forderungs- oder Verbindlichkeitsposten, denen keine Dokumente zu Grunde liegen, stützt sich auf die Analyse der Ergebnisse der Finanzbuchhaltung. In diesem Fall ist es allerdings notwendig, zwischen zwei unterschiedlichen Situationen der Ausgabekapitel zu unterscheiden, und zwar, ob sogenannte “Schattenschulden”, die in den passiven Rückständen der jeweiligen Bilanz der Finanzbuchhaltung nicht enthalten sind, vorhanden sind oder nicht. 1) Bei den Kapiteln, mit denen keine Schattenschulden verbunden sind (für welche sich die Erhebungen der Finanzbuchhaltung zu Jahresende als zuverlässig erweisen), geht man zur Analyse der Restbestände der Finanzbuchhaltung zum Eröffnungsdatum über.
Deshalb ist es notwendig:
· die aktiven und passiven Rückstände (bezüglich) der vorherigen Haushaltsjahre Kapitel für Kapitel zu bestimmen,
· die Rückstände von den Zweckbindungen und Feststellungen, die keine tatsächlichen Verbindlichkeiten oder Forderungen darstellen, gemäß den Grundsätzen, welche die Führung der allgemeinen Buchhaltung regeln, zu bereinigen,
· die Rückstände, welche tatsächliche Verbindlichkeiten und Forderungen darstellen, in die Eröffungsvermögensaufstellung zu übertragen und sie nach den geeigneten Posten zu klassifizieren.
2) Für die Kapitel, mit denen ”Schattenschulden” verbunden sind, (für welche die Erhebungen der Finanzbuchhaltung zu Ende des Geschäftsjahres sich als nicht zuverlässig erweisen) ist es nicht möglich, die passiven Rückstände der Finanzbuchhaltung in Verbindlichkeiten zu übersetzen, sondern es ist notwendig, den Wert der erhaltenen Güter und Dienstleistungen, die am Ende des Geschäftsjahres noch nicht bezahlt worden sind, außerbuchhalterisch zu bestimmen.
Der Teil der passiven Rückstände, die für (zweckgebundene), laufende Ausgaben bestimmt sind und für die in den Geschäftsjahren vor der Eröffnung der Anfangsvermögensaufstellung noch keine von ihnen zu deckende Kosten entstanden sind, stellt passive Rechnungsabgrenzungen dar, und zwar für den Teil der noch nicht entstanden Kosten. Diese passiven Rechnungsabgrenzungen kompensieren den Anteil der bereits zugewiesenen zweckbestimmten Beiträge, die in den auf das Datum der Eröffnung der Anfangsvermögensaufstellung folgenden Geschäftsjahren entstehenden Kosten von zweckbestimmten Projekten decken werden. Die EröffnungsbuchungenIn der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.
Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.
Der endgültige Wert der Forderungen wird im Posten der Aktiva Klasse B.II mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens verbucht.
Forderungen | an | Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva |
Der endgültige Wert der Verbindlichkeiten wird im Posten der Passiva Makroklasse D, im bezüglichen Posten, mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens verbucht.
| Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva | an | Verbindlichkeiten |
5 FINANZAKTIVA, DIE NICHT ANLAGEVERMÖGEN SINDDie Finanzaktiva, die nicht Anlagevermögen sind, werden von den Wertpapieren gebildet, die kein Finanzanlagevermögen bilden, das heißt von jenen, die kurzfristig gehalten werden.Diese Wertpapiere sind, je nach dem, welcher Wert niedriger ist, entweder zum Anschaffungswert, zuzüglich Zusatzkosten und abzüglich eventueller Rechnungsabgrenzungen für Zinsen, oder zum geschätzter Marktwert zu bewerten. Die Eröffnungsbuchungen In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.
Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.
Der Wert der kurzfristigen Wertpapiere wird in den Aktiva, Klasse B.III ”Finanzielles Vermögen, das nicht Anlagevermögen darstellt” eingetragen mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens verbucht.
Finanzielles Vermögen, das nicht Anlagevermögen darstellt | an | Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva |
6 LIQUIDE MITTELDie liquiden Mittel bestehen aus den liquiden Fonds des Sanitätsbetriebes. Den Wertes der liquiden Mittel erhält man mittels Feststellung des Nominalwertes des zum Datum, das für die Erstellung der Eröffnungsvermögensaufstellung festgesetzt worden ist, verfügbaren Saldo bei: · den Ökonomats- und Leistungskassen des Sanitätsbetriebes,
· dem mit dem Schatzamt betrauten Kreditinstitut,
· der Banca d’Italia,
· eventuellen anderen Kreditinstituten,
· den Kontokorrentkonten und den Postdepots des Sanitätsbetriebes,
· den Frankiermaschinen.
Die Eröffnungsbuchungen In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.
Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.
Der Wert der liquiden Mittel wird in den Aktiva, Klasse B.IV ”Liquide Mittel” eingetragen mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens verbucht.
Liquide Mittel | an | Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” |
7 BERECHTIGUNGSFONDS DER AKTIVADie Berichtigungsfonds der Aktiva enthalten die Fonds, die für die Wertberichtigung der Vermögenselemente bestimmt sind, damit ihrem eventuellen Wertverlust Rechnung getragen wird. Diese Fonds werden von den Posten, auf die sie sich beziehen, abgezogen. Sie befinden sich also auf der Aktivseite als Abzug des jeweiligen Postens. Die Berichtigungsfonds der Aktiva enthalten die folgenden Posten: 1 Abwertungsfonds Magazin
2 Wertberichtigungen zu Forderungen
3 Sonstige Wertberichtigungsfonds der Aktiva
Die ”Wertberichtigungen zu Forderungen” enthalten im Besonderen die Rückstellungen des Sanitätsbetriebes für die Abdeckung des Risikos der Forderungsausfälle (sofern es sich um ein Risiko handelt, das in quantitativer und qualitativer Hinsicht abschätzbar ist, um eine zuverlässige Vorausschätzung zu ermöglichen). Die Sanitätsbetriebe sind angehalten, die Kriterien, die sie für die Festsetzung der einzelnen Fonds anwenden, zu erläutern, die eventuell in der Eröffnungsvermögensaufstellung enthalten sind. 8 RISIKO- UND ABGABENRÜCKSTELLUNGENDie Risiko- und Abgabenrückstellungen werden von den Beträgen gebildet, die zurückgestellt werden, um folgende Passiva abzudecken: · bestimmte Passiva,
· Passiva, deren Vorhandensein sicher (Ausgabenrückstellung) oder wahrscheinlich ist (Risikorückstellung),
· Passiva, von denen bei Jahresabschluss entweder die Höhe oder das Datum des Auftretens unbestimmt ist.
Obwohl die rechtlichen Bestimmungen keine spezifischen Kriterien für die Bewertung dieser Rückstellungen vorsehen, (und deshalb der Bestimmung des Wertes der Rückstellungen in der Eröffnungsvermögensaufstellung) ist es dennoch unumgänglich, sich bei der Bestimmung der Zuweisungen, an die allgemeinen Grundsätze für die Erstellung der Haushaltsrechnung, vorgesehen vom gesetzesvertretenden Dekret 127/91, zu richten und insbesondere an den Grundsätzen der Abgrenzung und der Vorsicht, aufgrund derer alle Aufwendungen, die nach dem Datum des Abschlusses der Haushaltsabrechnung bestritten wurden, die aber wirtschaftlich in die Abrechnungsperiode gehören, in die Haushaltsabrechnung eingetragen werden müssen. Wenn diese Kosten die oben definierten Eigenschaften aufweisen, werden sie in Risiko- und Abgabenfonds eingetragen. Die betroffenen Posten der Vermögensaufstellung sind in der Makroklasse B: 1 Rückstellungen für Steuern
2 Rückstellungen für zu liquidierende Abgaben für das bedienstete Personal
3 Rückstellungen für Risiken4 Sonstige Rückstellungen 1 Rückstellungen für Steuern
Der Posten ”Rückstellungen für Steuern” enthält nur die Passiva für wahrscheinliche Steuern, deren Betrag und/oder deren Datum des Auftretens unbestimmt sind (zum Beispiel, für mögliche Feststellungen oder für ein laufendes Rechtsstreit mit der Finanzbehörde) oder für aufgeschobene Steuern. 2 Rückstellungen für zu liquidierende Abgaben für das Personal
Die Rückstellungen enthalten die folgenden Posten:· Rückstellungen für zu liquidierende Abgaben für das bedienstete Personal (Produktivitätssteigerungsprämien, Überstunden, Entschädigungen, sonstige zusätzliche Vergütungen, zu liquidierende Sozialabgaben, sonstige Abgaben),
· Rückstellungen für zu liquidierende Abgaben für das vertragsgebundene Personal,
· Rückstellungen für Vertragserneuerungen für das bedienstete Personal,
· Rückstellungen für Erneuerungen der Abkommen für das vertragsgebundene Personal,
· Rückstellung für Ausgaben für das Personal im Ruhestand.
Der in den Rückstellungen für zu liquidierende Abgaben für das bedienstete und vertragsgebundene Personal einzutragende Betrag entspricht der Summe der Personalkosten, die nach dem Datum der Eröffnung der Anfangsvermögensaufstellung liquidiert werden, aber in den vorherigen Geschäftsjahren aufgrund von Schätzungen der dafür zuständigen Ämter angereift sind und deshalb wirtschaftlich in diese vorherigen Geschäftsjahre gehören. Der in den Rückstellungen für Vertragserneuerungen für das bedienstete Personal und für Erneuerungen der Abkommen für das vertragsgebundene Personal einzutragende Betrag entspricht den eventuellen Ausgaben, welche durch die oben genannten Vertragserneuerung hervorgerufen werden, wirtschaftlich aber in die Geschäftsjahre vor dem Datum der Anfangsvermögensaufstellung gehören, die aber zu einem Zeitpunkt nach diesem Datum festgelegt und/oder liquidiert werden.Die Daten und die Berechnungsmodalitäten werden vom Land festgelegt. Der in den Rückstellungen für Ausgaben für das Personal im Ruhestand einzutragende Betrag entspricht den Kosten, die sich auf Geschäftsjahre vor dem Datum der Eröffnung beziehen und sich aus der Anwendung von Verträgen, die für diese Geschäftsjahre gelten, ergeben. Die Höhe der aufgrund dieser Verträge noch zu liquidierenden Beträgen wirkt sich auf die Festlegung der Behandlung des Personals im Ruhestand aus, das aus dem Dienst ausgeschieden ist und im Zeitraum, für welchen die Verträge gelten, ein Recht auf Pension hat.Die Berechnung erfolgt ”ad personam”. 3 Rückstellungen für RisikenDiese Rückstellungen enthalten folgende Posten:· Rückstellungen für Streit und Schiedssachen und Schadenersatz,
· sonstige Rückstellungen für Risiken,
· Rückstellungen für Wechselkursschwankungen.
Der in den Rückstellungen für Risiken einzutragende Betrag entspricht den aufgrund der Schätzung der zuständigen Ämter angenommenen Passiva aus den Geschäftsjahren vor der Eröffnung der Vermögensaufstellung. 4 Sonstige RückstellungenDiese Rückstellungen enthalten die folgenden Posten:· Rückstellungen für zu liquidierende Zahlungen an vertragsgebundene Einrichtungen,
· Rückstellungen für sonstige zu liquidierende Abgaben,
· Rückstellungen für Angleichungen der Tarife und für Erneuerungen der Vereinbarungen.
Auch in diesem Fall entspricht der in die oben genannten Rückstellungen einzutragende Betrag den aufgrund der Schätzung der zuständigen Ämter angenommenen Passiva aus den Geschäftsjahren vor der Eröffnung der Vermögensaufstellung. Die Eröffnungsbuchungen In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betroffenen Posten dargestellt.
Bei den Eröffnungsbuchungen muss auf die Konten des Kontoplans Bezug genommen werden und nicht auf die Aggregierung des Musters der Vermögensausfstellung.
Der Betrag der Rückstellungen für Risiken und Abgaben wird in der Makroklasse B der Passiva mit der Gegenbuchung auf dem Konto ”Rücklage/Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva”, das der Klasse A.I Ausstattungskapital des Nettovermögen angehört. Rücklage/Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva | an | Risiko- und Abgabenrückstellungen |
9 ABFERTIGUNGSFONDSDie Abfertigungsfonds (Makroklasse B der Passiva der Vermögensaufstellung) beinhalten die folgenden Posten:1 Rückstellungen für Leistungsprämie (SUMAI),
2 Abfertigungsfonds,
3 Ergänzungsfonds für Dienstprämie LG 10/95.
1 Rückstellungen für Leistungsprämie (SUMAI)In die Rückstellungen für Leistungsprämie (SUMAI) fließen jährlich die Zuweisungen für Rückstellungen für Kosten, die für jeden Mitarbeiter, der im Genuss der Leistungsprämie SUMAI kommt, angereift sind und die zum Zeitpunkt der Auflösung des Arbeitsverhältnisses der betreffenden Person ausgezahlt werden. Beim Erstellen der Vermögensaufstellung wird deshalb der gesamte Fonds für den bis zu diesem Datum angereiften Teil eingerichtet.Die Berechnung erfolgt ”ad personam”. 2 AbfertigungsfondsDer Abfertigungsfonds beinhaltet die Rückstellungen für die Auszahlung der Abfertigungen. Es handelt sich um einen Fonds, in welchen die Kosten der Abfertigungen für jeden einzelnen Mitarbeiter, die bei Auflösung des Arbeitsverhältnisses dem betreffenden Mitarbeiter ausgezahlt werden, zurückgestellt werden.Bei der Eröffnung der Vermögensaufstellung wird deshalb der gesamte Fonds für den bis zu diesem Datum angereiften Teil eingerichtet. 3 Ergänzungsfonds für Dienstprämie LG 10/95Der “Ergänzungsfonds für Dienstprämie LG 10/95” ist vom Artikel 3 des Landesgesetzes vom 2. Mai 1995, Nr. 10 vorgesehen.Für die Bediensteten der Sanitätsbetriebe reift im Laufe von deren Dienstzeit die Dienstprämie an. Das oben genannte Gesetz bestimmt, dass die Sanitätsbetriebe des Landes die Dienstprämie mit einem Anteil zu eigenen Lasten ergänzen müssen.Daraus ergeben sich zwei Konsequenzen: die Ergänzung stellt eine weitere Aufwendung dar, die sich auf die Arbeitskosten auswirkt; außerdem kann diese Aufwendung gemäß dem Grundsatz der Abgrenzung, nicht vollständig dem Geschäftsjahr, in dem die entsprechende Auszahlung erfolgt, angerechnet werden (Jahr des Austritts aus dem Dienst des Mitarbeiters), sondern sie muss allen Geschäftsjahren, in denen der Bedienste im Sanitätsbetrieb tätig war, proportional angerechnet werden.In Befolgung des Grundsatzes der Abgrenzung ist es notwendig, einen eigenen Fonds in der Anfangsvermögensaufstellung zu erstellen, in dem die bis zur Eröffnung für alle Bediensteten, die ein Recht darauf haben, angereiften Anteile der ergänzenden Dienstprämie, zurückgestellt werden, und zwar nach den Grundsätzen und Modalitäten, die von den einschlägigen Bestimmungen vorgesehen sind und aufgrund der von den Personalabteilungen gelieferten Daten. Die Eröffnungsbuchungen In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betroffenen Posten dargestellt.
Bei den Eröffnungsbuchungen muss auf die Konten des Kontoplans Bezug genommen werden und nicht auf die Aggregierung des Musters der Vermögensausfstellung.
Der Betrag des ”Abfertigungsfonds” wird in der Makroklasse C der Passiva mit der Gegenbuchung auf dem Konto ”Rücklage/Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I ”Ausstattungskapital” des Nettovermögens verbucht. Rücklage/Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva | an | Rückstellungen für Abfertigungsfonds |
10 AKTIVE UND PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGENDie Rechnungsabgrenzungen sind Teile von Aufwendungen und Erträgen, die wirtschaftlich zwei oder mehreren Geschäftsjahren zuzuordnen sind. Die Höhe der Beträge der verschiedenen Teile entspricht dem Verhältnis der Länge der zeitlichen Zugehörigkeit zu den verschiedenen Geschäftsjahren. Die betroffenen Posten der Vermögensaufstellung sind in der Makroklasse C der Aktiva und E der Passiva. Zum endgültigen Datum für die Abfassung der Anfangsvermögensaufstellung, müssen folgende Werte definiert sein: · fremde Rückstände, das sind Teile von Erträgen, die wirtschaftlich in das abzuschließende Geschäftsjahr gehören, aber erst in den folgenden Geschäftsjahren gezahlt werden (ein typisches Beispiel sind Teile von Raten, die im Nachhinein gezahlt werden, und die sich auf einen Zeitraum beziehen, der sich vor und nach dem Datum des Abschlusses des Geschäftsjahres erstreckt, Aktivzinsen mit Liquidierungsdatum, das nicht mit dem Datum der Haushaltsabrechnung übereinstimmt usw.),
· eigene Vorauszahlungen, das sind Anteile von Aufwendungen, die innerhalb des Abschlusses des Geschäftsjahres getragen worden sind, wirtschaftlich aber in nachfolgende Geschäftsjahre gehören (zum Beispiel Anteile von passiven Raten, von Versicherungsprämien, von Abonnements, von Gebühren, von Passivzinsen usw., deren Zahlung im Voraus erfolgt, die sich auf Zeiträume beziehen, die sich vor und nach dem Datum des Geschäftsabschlusses erstrecken),
· eigene Rückstände, das sind Anteile von Aufwendungen, die wirtschaftlich in das abzuschließende Geschäftsjahr gehören, aber erst in späteren Geschäftsjahren bezahlt werden (zum Beispiel Anteile von passiven Raten, von Versicherungsprämien, von Abonnements, von Gebühren, von Passivzinsen usw., die im Nachhinein gezahlt werden und sich auf Perioden beziehen, die sich vor und nach dem Datum des Geschäftsabschlusses erstrecken),
· fremde Vorauszahlungen, das sind Anteile von Erträgen, die innerhalb des Abschlusses des Geschäftsjahres erhalten worden sind, wirtschaftlich aber in nachfolgende Geschäftsjahre gehören (zum Beispiel Anteile von aktiven Raten, von Aktivzinsen usw, deren Zahlung im Voraus erfolgt, die sich auf Zeiträume beziehen, die sich vor und nach dem Datum des Geschäftsabschlusses erstrecken).
Die Eröffnungsbuchungen In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betroffenen Posten dargestellt.
Bei den Eröffnungsbuchungen muss auf die Konten des Kontoplans Bezug genommen werden und nicht auf die Aggregierung des Musters der Vermögensausfstellung.
Der Wert der fremden Rückstände und der eigenen Vorauszahlungen wird in der Makroklasse C, ”Rechnungsabgrenzungen”, der Wert der eigenen Rückstände und fremden Vorauszahlungen in der Makroklasse E ”Rechnungsabgrenzungen” verbucht. Die Gegenbuchung beider Werte erfolgt auf dem Konto ”Rücklage/Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva”, das der Klasse A.I ”Ausstattungskapital” des Nettovermögens angehört.
Aktive Rechnungsabgrenzungen | an | Rücklage/Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva”, |
Rücklage/Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva”, | an | Passive Rechnungsabgrenzungen |
11 DAS NETTOVERMÖGENDas Nettovermögen stellt die Differenz zwischen dem Wert aller Elemente der Aktiva des Betriebsvermögens (Anlagevermögen, Lagerbestände, Forderungen, Finanzaktiva, Kassa, aktive Rechnungsabgrenzungen) und dem Wert aller Elemente der Passiva (Verbindlichkeiten, Risikorückstellungen und künftige Ausgaben, passive Rechnungsabgrenzungen), die zu einem vorher festgesetzten Zeitpunkt gebildet wird (im spezifischen Fall handelt es sich dabei um das Datum für die Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung). Bei der Erstellung der ersten Vermögensaufstellung wird das Nettovermögen ausschließlich vom ”Ausstattungskapital” gebildet (Klasse A.I), welches das darstellt, was für die Privatbetriebe das Gesellschaftskapital ist, oder das Kapital, das für die Gründung eingebracht worden ist; anders ausgedrückt, bei der Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung bildet der Wert des Ausstattungskapitals den einzigen Posten des Nettovermögens. Was die Zusammensetzung des Ausstattungskapitals betrifft, ist darauf hinzuweisen, dass es aus vier verschiedenen Posten besteht: · Anfangsbewertungsrücklage des Analgevermögens: der eingetragene Wert ist gleich dem Netto-Wert des materiellen und immateriellen Anlagevermögens zum Datum der Anfangsvermögensaufstellung, der aus der außerordentlichen Inventur und Bewertung hervorgeht,
· Rücklage für in vorherigen Geschäftsjahren zweckgebundene Investitionen: der eingetragene Wert ist gleich dem Wert der passiven Rückstände der Geschäftsjahre vor dem Datum der Anfangsvermögensaufstellung, welche die Zweckbindungen für noch nicht durchgeführte aber verpflichtende Investitionen darstellen,
· Anfangsbewertungsrücklage der Vorräte: der eingetragene Wert ist gleich dem Wert der Sanitären und nichtsanitären Vorräte zum Datum der Anfangsvermögensaufstellung, welcher aus der physischen Erhebung der Bestände und der entsprechenden Bewertung hervorgeht,
· Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva: der eingetragene Wert ist gleich der Differenz zwischen dem Wert der in der Anfangsvermögensaufstellung wiedergegebenen sonstigen Aktiva und dem Wert der in der Anfangsvermögensaufstellung wiedergegebenen sonstigen Passiva, das heißt, gleich jener Posten, die nicht in die vorher genannten Rücklagen fallen. Der eingetragene Wert stellt also im Wesentlichen den Saldo des Ergebnisses der vorherigen Geschäftsjahre dar.