Delibera N. 3283 del 16.09.2002
Approvazione delle direttive di contabilità generale di cui all’articolo 10 della legge provinciale del 5 novembre 2001, n. 14 - Apertura dello Stato patrimoniale

Allegato

PREMESSA

Il presente documento individua i principi e le indicazioni relative alla procedura di apertura degli Stati Patrimoniali iniziali delle Aziende Speciali Unità Sanitarie Locali, di seguito denominate Aziende.

Obiettivo del documento è definire un percorso omogeneo tra le aziende della Provincia Autonoma di Bolzano (PAB) per la redazione dello Stato Patrimoniale iniziale, al fine di garantire il confronto e il consolidamento dei documenti contabili.

Lo Stato Patrimoniale iniziale è il documento che rappresenta le attività, le passività e il patrimonio netto delle aziende alla data di apertura di riferimento. La classificazione delle poste da quantificare e valorizzare, articolate in macroclassi, classi, voci e sottovoci, è quella prevista nello schema di Stato Patrimoniale provinciale.

Nei paragrafi che seguono vengono illustrati, per ciascuna categoria di attività e passività:

·     la definizione;

·     le voci dello Stato Patrimoniale interessate;

·     i criteri di rilevazione;

·     i criteri di valutazione;

·     le scritture di apertura.

Il documento tiene conto di quanto disposto in materia:

·     dal Codice Civile;

·     dai principi contabili;

·     dalla legge provinciale n. 14 del 5 Novembre 2001 ”Norme in materia di programmazione, contabilità, controllo di gestione e di attività contrattuale del Servizio sanitario provinciale”;

·     dalla Direttiva ”Criteri e modalità di rilevazione, valutazione e ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e materiali”;

·     dalla Direttiva ”Criteri e modalità di rilevazione e valutazione delle rimanenze di magazzino”;

·     dalle ”Direttive per l’amministrazione del patrimonio nelle Aziende Speciali Unità Sanitarie Locali”.

1     IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI E MATERIALI

Le immobilizzazioni immateriali sono elementi patrimoniali di proprietà dell’azienda, destinati ad avere un utilizzo pluriennale e privi di consistenza fisica o materiale.

Le voci dello Stato Patrimoniale interessate sono quelle previste dalla classe A.I dell’attivo, ”Immobilizzazioni immateriali”, vale a dire:

1     Costi di impianto e di ampliamento

2     Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità

3     Diritti di brevetto e diritti di utilizzazione delle opere d’ingegno

4     Concessioni, licenze, marchi e diritti simili

5     Immobilizzazioni in corso ed acconti

Le immobilizzazioni materiali sono beni di proprietà dell’azienda, destinati ad avere un utilizzo pluriennale, dotati di consistenza fisica o materiale.

Le voci dello Stato Patrimoniale interessate sono quelle previste dalla classe A.II dell’attivo, ”Immobilizzazioni materiali”, vale a dire:

1     Terreni

2     Fabbricati

3     Impianti e macchinari

4     Attrezzature sanitarie

5     Mobili e arredi

6     Automezzi

7     Altri beni

8     Immobilizzazioni in corso ed acconti

Le immobilizzazioni materiali appartenenti alle categorie contabili 1, 2 e 3 sono definite ”beni immobili”.

Le immobilizzazioni materiali appartenenti alle categorie contabili 4, 5, 6 e 7 sono definite ”beni mobili”.

La procedura per la redazione dell’apertura dello Stato Patrimoniale iniziale, relativamente alle voci sopra elencate, prevede tre fasi distinte:

a)     la ricognizione inventariale straordinaria delle immobilizzazioni immateriali e materiali di proprietà ed in uso presso l’azienda;

b)     la redazione dell’inventario contabile definitivo;

c)     la valorizzazione delle immobilizzazioni immateriali e materiali inventariate.

a)     Ricognizione inventariale straordinaria

La ricognizione inventariale straordinaria delle immobilizzazioni immateriali e materiali, è l’attività finalizzata a dare certezza alle quantità fisiche da valorizzare, mediante la loro puntuale individuazione e classificazione.

Beni oggetto della ricognizione straordinaria sono sia i beni patrimoniali di proprietà dell’azienda (compresi quelli eventualmente presso terzi), sia i beni di terzi in uso a qualsiasi titolo (che andranno però iscritti tra i ”Conti d’ordine”).

La fase in oggetto prevede, peraltro, modalità operative diverse per i beni immobili e per i beni mobili.

Beni immobili

I beni immobili utilizzati dalle aziende sanitarie per lo svolgimento delle proprie attività istituzionali, non appartengono alle aziende stesse, in quanto il titolo giuridico di proprietà è rimasto in capo alla P.A.B..

In conformità al principio secondo cui i singoli beni costitutivi delle immobilizzazioni materiali sono iscrivibili in bilancio solo se vi è stato il passaggio del titolo di proprietà, il valore dei beni che appartengono alla P.A.B., non può essere iscritto nello Stato Patrimoniale delle aziende sanitarie, ma deve essere segnalato nei conti d’ordine tra i ”Beni di terzi”.

Le ”Direttive per l’amministrazione del patrimonio nelle Aziende Speciali Unità Sanitarie Locali” prevedono peraltro la tenuta di un inventario dei beni immobili.

Analogamente a quanto indicato dall’articolo 5 del D.Lgs. 502/92, che prevede che le aziende provvedano a predisporre l’atto di ricognizione dei beni immobili di proprietà, è necessario procedere alla redazione dell’atto di ricognizione dei beni immobili della P.A.B., o di altri soggetti, in uso presso le aziende per lo svolgimento delle loro attività istituzionali.

In particolare, per quanto attiene i beni immobili, la ricognizione si effettua attraverso il censimento degli stessi a cura delle strutture tecniche designate, la classificazione nelle opportune categorie patrimoniali e l’evidenziazione per ogni singolo bene di un ”corredo” di informazioni composto almeno da:

Terreni

·     Descrizione

·     Ubicazione: Comune/Località/Via

·     Vincoli, servitù e oneri di cui sono eventualmente gravati

·     Superficie in m²

·     Destinazione d’uso

·     Dati catastali e tavolari

Fabbricati

·     Descrizione

·     Ubicazione: Comune/Via, Piazza, ecc.

·     Tipologia edilizia (ospedali, distretti, dipartimenti, uffici amministrativi, ecc.)

·     Vincoli, servitù e oneri di cui sono eventualmente gravati

·     Caratteristiche (volume edificato in m³, superficie dell’area d’ingombro, numero piani, altezza in metri, accessibilità viaria, collegamento a reti impiantistiche generali, ecc.)

·     Destinazione d’uso

·     Anno di costruzione

·     Principali trasformazioni edilizie intervenute nell’edificio: relazione sintetica

·     Certificati e dichiarazioni di conformità alle norme: es. barriere architettoniche, prevenzione incendi, ecc.

·     Dati catastali e tavolari

Impianti e macchinari

·     Descrizione

·     Edificio servito

·     Tipologia e classe di impianto

·     Età

·     Certificazioni di conformità a norma

·     Macchinari annessi

Per questi ultimi vanno raccolte le seguenti informazioni:

-     descrizione

-     ditta

-     anno di acquisizione

-     prezzo

-     certificazioni di conformità a norma

Ai fini della ricognizione straordinaria per la costruzione dello Stato Patrimoniale di apertura devono essere inventariati tutti i beni mobili appartenenti alle classi economali attualmente in uso, secondo quanto definito dalle ”Direttive per l’amministrazione del patrimonio nelle Aziende Speciali Unità Sanitarie Locali”.

Beni oggetto della ricognizione inventariale straordinaria sono tutti i beni che hanno le caratteristiche di beni ammortizzabili, indipendentemente dal loro valore, secondo quanto previsto dalla Direttiva ”Criteri e modalità di rilevazione, valutazione e ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e materiali”.

La ricognizione straordinaria dovrà riguardare sia i beni di proprietà (compresi i beni presso terzi a qualsiasi titolo) che i beni di terzi in uso a qualsiasi titolo (comodato, leasing, noleggio, prova-visione ecc.).

Al termine della ricognizione inventariale straordinaria, le aziende provvederanno a predisporre l’atto di ricognizione dei beni mobili di proprietà.

Per ogni bene mobile oggetto della ricognizione inventariale straordinaria occorrerà disporre di tutte le informazioni previste dalle ”Direttive per l’amministrazione del patrimonio nelle Aziende Speciali Unità Sanitarie Locali” e comunque, ai fini della redazione dello Stato Patrimoniale iniziale, delle seguenti informazioni:

·     denominazione e descrizione secondo la natura e la specie;

·     n° di introito/ n° di etichetta;

·     classe economale;

·     data di acquisizione;

·     provenienza (per i beni di proprietà), il titolo di concessione (per i beni di proprietà presso terzi), il titolo d’uso (per i beni di terzi);

·     valore all’atto dell’acquisizione;

·     centro di ubicazione.

La ricognizione straordinaria va attuata attraverso il riscontro ”fisico” dei beni mobili presenti in ogni centro (reparto-servizio-ufficio) dell’azienda, con il coinvolgimento diretto dei consegnatari dei beni.

b)     Redazione dell’inventario contabile definitivo

Una volta terminata la ricognizione ”fisica” dei beni, è necessario effettuare il confronto tra i beni fisicamente rilevati e l’inventario esistente (ovvero l’elenco dei beni con il relativo corredo di informazioni), se disponibile, ottenibile dal sistema informativo di supporto in uso.

Operativamente si suggerisce di procedere nel seguente modo:

1.     Estrazione, per centro e categoria economale, dell’inventario esistente contenente le seguenti informazioni:

·     n° introito / n° etichetta;

·     classe economale;

·     descrizione;

·     accessori;

·     data di acquisizione;

·     costo di acquisto/valore;

·     titolo di proprietà o d’uso.

2.     Riscontro fra inventario esistente e beni fisicamente presenti e fisicamente riscontrati nel centro

3.     Inventariazione dei beni fisicamente presenti e non registrati nell’inventario

Nel caso di beni presenti non registrati ma etichettati, si dovrà riportare in apposita scheda la descrizione ed il n° di etichetta e si procederà, successivamente, alla rilevazione ed al riscontro degli altri dati nell’inventario.

I beni presenti non registrati né etichettati dovranno essere registrati in apposita scheda con quantomeno le seguenti informazioni:

·     descrizione del bene;

·     ditta e n° matricola;

·     stima dell’età del bene (se il consegnatario è in condizione di effettuarla);

·     titolo di proprietà (se il consegnatario ne è a conoscenza).

4.     Incrocio tra ricognizione fisica ed inventario

Terminata in tutti i centri l’attività di ricognizione fisica si procederà alla verifica incrociata con l’inventario aziendale al fine di evidenziare:

a)     beni registrati e fisicamente presenti nel centro di attribuzione contabile;

b)     beni registrati, ma fisicamente presenti in centro diverso da quello di attribuzione contabile;

c)     beni registrati, ma non presenti fisicamente;

d)     beni fisicamente presenti, ma non registrati.

Per i beni sub a) si procederà unicamente a eventuali verifiche di qualità dei dati inventariali.

Per i beni sub b) si procederà all’aggiornamento con la corretta imputazione al centro ed al consegnatario effettivi.

Per i beni sub d) si procederà attraverso verifica puntuale all’accertamento del titolo di proprietà o uso, alla stima di età e valore e, successivamente, alla iscrizione nell’inventario.

c)     Valorizzazione delle immobilizzazioni immateriali e materiali inventariate

Per la valorizzazione delle immobilizzazioni immateriali e materiali si rimanda ai criteri stabiliti dalla Direttiva ”Criteri e modalità di rilevazione, valutazione e ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e materiali”.

A tutti i beni per i quali, in sede di formazione dell’inventario, non sia possibile risalire al valore iniziale e alla data certa di acquisto, verrà attribuito un valore stimato, alla data di iscrizione nello Stato Patrimoniale di apertura, che tenga conto dello stato di conservazione del bene.

Pertanto, si procederà applicando i criteri generali di seguito esposti:

·     i beni immobili potranno essere valorizzati:

-     al valore d’uso, determinato attraverso l’applicazione di costi standard al mq (per i fabbricati) o riferiti a specifici parametri di potenzialità impiantistica (per impianti e macchinari) e coefficienti di abbattimento per vetustà;

-     al valore di mercato, stimato dall’ufficio tecnico o da esperti appositamente incaricati, nel caso in cui esista un mercato di riferimento;

-     sulla base dei parametri applicati per la valorizzazione catastale; a tal fine è necessario che per ciascuno di essi vengano raccolti: la tariffa catastale, la consistenza, la rendita catastale e il relativo moltiplicatore.

Tali immobilizzazioni verranno iscritte al valore netto, senza procedere al calcolo dell’ammortamento pregresso. Saranno ammortizzate a partire dalla data di apertura dello Stato Patrimoniale.

Il valore dei beni immobili di proprietà della PAB, in uso presso le aziende, dovrà essere comprensivo dell’importo dei lavori, svolti dalla Provincia e/o dall’azienda, di manutenzione straordinaria, ristrutturazione, e riparazione effettuati entro la data di apertura dello Stato Patrimoniale.

Le eventuali attività o passività di natura finanziaria correlati a questi investimenti, (crediti per contributi in c/capitale ancora da incassare e debiti verso fornitori dei lavori in questione), saranno inserite nelle opportune voci di credito e di debito.

·     i beni mobili verranno iscritti e valorizzati mediante assimilazione ai valori medi di beni di identica tipologia acquisiti nello stesso anno.

Una volta determinato il costo storico delle immobilizzazioni, questo deve essere rettificato con il relativo fondo ammortamento, che accoglie il montante degli ammortamenti effettuati in ogni esercizio per ognuno dei cespiti ammortizzabili (si rammenta che non sono soggetti ad ammortamento i terreni e le immobilizzazioni in corso).

Per quanto concerne criteri, modalità e aliquote di ammortamento, si rinvia alla Direttiva ”Criteri e modalità di rilevazione, valutazione e ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e materiali”.

Ovviamente nelle registrazioni di apertura occorrerà fare riferimento ai conti del piano dei conti e non alle aggregazioni previste dallo schema di bilancio.

Il costo storico delle differenti immobilizzazioni materiali, e il relativo fondo ammortamento, andranno distintamente iscritti nelle rispettive voci della macro-classe A.II.

Come già segnalato, il valore dei beni immobili utilizzati dalle aziende sanitarie per lo svolgimento delle proprie attività istituzionali, ma di proprietà della PAB, non può essere iscritto nello Stato Patrimoniale delle aziende stesse, ma deve essere segnalato nei conti d’ordine tra i ”Beni di terzi”.

La registrazione contabile di apertura è la seguente:

2     IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE

1     Crediti verso:

a)     PAB

b)     aziende sanitarie della PAB

c)     anticipi fondo INPDAP (art. 4 LP 10/95)

d)     altri

2     Titoli

Il modello delle registrazioni di apertura per le voci interessate sarà quello presentato di seguito.

Ovviamente nelle registrazioni di apertura occorrerà fare riferimento ai conti del piano dei conti e non alle aggregazioni previste dallo schema di bilancio.

Il valore dei crediti sarà iscritto nell’attivo, classe A.III, ”Immobilizzazioni finanziarie”, nelle rispettive voci, con contropartita il conto ”Riserva per investimenti già impegnati nelle gestioni pregresse”, appartenente alla classe A.I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

Il modello delle registrazioni di apertura per le voci interessate sarà quello presentato di seguito.

Ovviamente nelle registrazioni di apertura occorrerà fare riferimento ai conti del piano dei conti e non alle aggregazioni previste dallo schema di bilancio.

Il valore degli anticipi al fondo INPDAP sarà iscritto nell’attivo, classe A.III, ”Immobilizzazioni finanziarie”, nelle rispettive voci, con contropartita il conto ”Riserva per investimenti già impegnati nelle gestioni pregresse”, appartenente alla classe A.I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

Il modello delle registrazioni di apertura per la voce in questione sarà quello presentato di seguito.

Il valore dei titoli sarà iscritto nell’attivo, classe A.III, ”Immobilizzazioni finanziarie”, con contropartita il conto ”Riserva/deficit per altre attività e passività iniziali”, appartenente alla classe A.I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

Le rimanenze di magazzino includono tutti i beni di proprietà che concorrono alla produzione delle prestazioni dell’azienda nella sua normale attività (ed eventualmente i beni destinati alla vendita), quali merci e prodotti finiti, semilavorati, materie prime.

Le voci dello Stato Patrimoniale interessate sono quelle contenute nella classe B.I dell’attivo circolante, ”Rimanenze”, vale a dire:

II.     Rimanenze

1     Sanitarie

La procedura per la redazione dell’apertura dello Stato Patrimoniale iniziale, relativamente alle voci sopra elencate, prevede tre fasi distinte:

a)     la ricognizione inventariale straordinaria delle rimanenze di magazzino;

b)     la redazione dell’inventario contabile di magazzino;

c)     la valorizzazione delle rimanenze di magazzino.

a)     Ricognizione inventariale straordinaria

Stante l’esistenza di più siti fisici di dislocazione delle rimanenze (magazzini) è necessario suddividere l’inventario generale in più inventari parziali riferiti alle differenti aree interessate. Considerando, inoltre, i tempi tecnico-logistici necessari per la rilevazione fisica delle rimanenze, è possibile effettuare gli inventari parziali in momenti diversi (inventari ”a rotazione”). Per gli inventari effettuati alla chiusura dell’esercizio, le rimanenze saranno pari a quelle risultanti dalla conta fisica, per gli inventari ”a rotazione”, in date diverse da quella di chiusura, occorrerà riconciliare i dati con il carico e lo scarico delle merci tra la data scelta per l’esecuzione dell’inventario e la data di chiusura dell’esercizio.

Durante la rilevazione straordinaria, le ”squadre di conta”, appositamente istituite, dovranno provvedere a rilevare, per ogni singolo bene:

·     il codice articolo;

·     la descrizione dell’articolo;

·     la quantità rilevata fisicamente.

Al termine delle operazioni inventariali saranno quindi disponibili, per ogni area assoggettata a rilevazione, i dati sopra citati della merce inventariata.

b)     Redazione dell’inventario contabile di magazzino

Una volta terminata la ricognizione ”fisica” dei beni, è necessario effettuare il confronto tra i beni fisicamente rilevati e le quantità rilevate dalla contabilità di magazzino.

In caso di differenze sostanziali è innanzitutto opportuno riverificare le risultanze della conta fisica e poi, ove necessario, provvedere all’imputazione delle quantità corrette nella contabilità di magazzino.

c)     Valorizzazione delle rimanenze di magazzino

Al fine di giungere alla valorizzazione delle rimanenze, è necessario procedere alla totalizzazione delle rimanenze rilevate in tutte le aree interessate alle operazioni inventariali e moltiplicare, quindi, le quantità complessive per il metodo di valutazione del magazzino utilizzato.

Per la valorizzazione delle rimanenze di magazzino, si rimanda alla Direttiva ”Criteri e modalità di rilevazione e valutazione delle rimanenze di magazzino”.

Il modello delle registrazioni di apertura per le voci interessate sarà quello presentato di seguito.

Ovviamente nelle registrazioni di apertura occorrerà fare riferimento ai conti del piano dei conti e non alle aggregazioni previste dallo schema di bilancio.

Il valore definitivo delle rimanenze sarà iscritto alla voce dell’attivo, classe B.I, con contropartita il conto ”Riserva per valutazione iniziale delle giacenze”, appartenente alla classe I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

La definizione del valore dei crediti e dei debiti per la redazione dello Stato Patrimoniale di apertura presuppone la loro puntuale ricognizione e valutazione alla data prefissata per l’apertura stessa.

Le voci dello Stato Patrimoniale interessate sono quelle contenute nella classe B.II dell’attivo:

II. Crediti verso:

1     PAB

2     Aziende sanitarie della PAB

3     Aziende sanitarie della extra-PAB

4     Altre amministrazioni ed enti pubblici

5     Erario

6     Altri

I crediti dell’attivo circolante vanno iscritti, nelle differenti voci previste dallo Stato Patrimoniale, secondo il criterio della competenza dei correlati ricavi (comprensivi anche delle cosiddette fatture da emettere, cioè dei crediti per servizi resi prima della data di chiusura dell’esercizio, ma per i quali non è stata emessa fattura entro tale termine), quando sia sorta cioè un’obbligazione di terzi verso l’azienda.

Per ogni voce dei crediti, secondo quanto richiesto dalla normativa, vanno indicati separatamente gli importi esigibili entro ed oltre i 12 mesi.

I crediti devono essere iscritti al loro presunto valore di realizzo, indicando distintamente il loro valore nominale, rettificato dalle relative svalutazioni per eventuali perdite di realizzo. La svalutazione dei crediti in essere, alla data di apertura dello Stato Patrimoniale, effettuata mediante l’apposito fondo (Fondo svalutazione crediti), deve tener conto di tutte le situazioni già manifestatesi che possono determinare delle perdite (insolvenze, contestazioni, ecc.), e di quelle stimabili con sistemi matematico-statistici, basati sull’esperienza pregressa relativa ai clienti con cui l’azienda opera.

E  pertanto necessario raccogliere, per ciascuna partita di credito, le seguenti informazioni:

·     il soggetto debitore;

·     il valore nominale;

·     la data di scadenza;

·     il grado di rischio di inesigibilità.

1     Mutui

2     Debiti verso istituti di credito

c)     Verso istituto tesoriere

d)     Verso altri istituti di credito

3     Debiti verso PAB

4     Debiti verso aziende sanitarie della PAB

5     Debiti verso aziende sanitarie extra-PAB

6     Debiti verso altre amministrazioni ed enti pubblici

7     Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale

8     Debiti tributari

9     Debiti verso personale

10     Debiti verso fornitori

11     Altri debiti

1)     Per i capitoli a cui non sono collegati ”debiti sommersi” (per cui le rilevazioni della contabilità finanziaria a fine anno risultano attendibili) si procede all’analisi dei residui della gestione finanziaria stessa, con riferimento alla data di apertura.

Pertanto è necessario:

·     determinare i residui attivi e passivi, capitolo per capitolo, relativi alle gestioni pregresse;

·     depurare tutti i residui dagli impegni e dagli accertamenti che non costituiscono effettivi debiti e crediti, secondo i principi che regolano la tenuta della contabilità generale;

·     ricondurre i residui, che rappresentano effettivi debiti e crediti, nello Stato Patrimoniale di Apertura, classificandoli nelle voci opportune.

2)     Per i capitoli a cui sono collegati ”debiti sommersi” (per cui le rilevazioni della contabilità finanziaria a fine esercizio non risultano attendibili) non è possibile tradurre in debiti i residui passivi della contabilità finanziaria, ma è necessario procedere, in via extra-contabile, ad una determinazione del valore dei beni e servizi resi ma non ancora pagati a fine esercizio.

Il modello delle registrazioni di apertura per le voci interessate sarà quello presentato di seguito.

Il valore definitivo dei crediti sarà iscritto nell’attivo, classe B.II, nella relativa voce, con contropartita il conto ”Riserva/deficit per altre attività e passività iniziali” appartenente alla classe A.I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

Il valore definitivo dei debiti sarà iscritto alla voce del passivo, macro-classe D, nella relativa voce, con contropartita il conto ”Riserva/deficit per altre attività e passività iniziali”, appartenente alla classe A.I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

Il modello delle registrazioni di apertura per le voci interessate sarà quello presentato di seguito.

Ovviamente nelle registrazioni di apertura occorrerà fare riferimento ai conti del piano dei conti e non alle aggregazioni previste dallo schema di bilancio.

Il valore dei titoli a breve sarà iscritto nell’attivo, classe B.III, ”Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni”, con contropartita il conto ”Riserva/deficit per altre attività e passività iniziali” appartenente alla classe A.I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

·     le casse economali e le casse prestazioni dell’azienda;

·     l’Istituto Tesoriere;

·     la Banca d’Italia;

·     altri eventuali istituti di credito;

·     i conti correnti e i depositi postali dell’azienda;

·     le affrancatrici.

Il modello delle registrazioni di apertura per le voci interessate sarà quello presentato di seguito.

Ovviamente nelle registrazioni di apertura occorrerà fare riferimento ai conti del piano dei conti e non alle aggregazioni previste dallo schema di bilancio.

Il valore delle disponibilità liquide sarà iscritto nell’attivo, classe B.IV, ”Disponibilità liquide”, con contropartita il conto ”Riserva/deficit per altre attività e passività iniziali”, appartenente alla classe A.I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

1     Fondo svalutazione magazzino

2     Fondo svalutazione crediti

3     Altri fondi rettificativi delle attività

·     di natura determinata;

·     di esistenza certa (fondi spese) o probabile (fondi rischi);

·     dei quali alla chiusura dell’esercizio sono indeterminati o l’ammontare o la data di sopravvenienza.

1     Fondi per imposte e tasse

2     Fondi per oneri al personale da liquidare

1     Fondi per imposte e tasse

2     Fondi per oneri al personale da liquidare

·     Fondo oneri per il personale dipendente da liquidare (incentivi, straordinari, indennità, altre competenze accessorie, oneri sociali da liquidare, altri oneri);

·     Fondo oneri per il personale convenzionato da liquidare;

·     Fondo oneri per rinnovo contratti per il personale dipendente;

·     Fondo oneri per rinnovo accordi per il personale convenzionato;

·     Fondo oneri per il personale in quiescenza.

·     Fondo rischi su liti arbitraggi e risarcimenti;

·     Altri fondi rischi;

·     Fondo oscillazione cambi.

·     Fondo oneri per le strutture convenzionate da liquidare;

·     Fondo altri oneri da liquidare;

·     Fondo oneri per adeguamenti tariffari e rinnovo convenzioni.

Il modello delle registrazioni di apertura per le voci interessate sarà quello presentato di seguito.

Ovviamente nelle registrazioni di apertura occorrerà fare riferimento ai conti del piano dei conti e non alle aggregazioni previste dallo schema di bilancio.

1     Fondo premio operosità medici SUMAI;

2     Fondo TFR;

3     Fondo integrativo premio di fine servizio L. P. 10/95.

3     Fondo integrativo di fine servizio L. P:10/95

Il modello delle registrazioni di apertura per le voci interessate sarà quello presentato di seguito.

Ovviamente nelle registrazioni di apertura occorrerà fare riferimento ai conti del piano dei conti e non alle aggregazioni previste dallo schema di bilancio.

Il valore dei ”Fondi trattamento di fine rapporto” sarà iscritto nella macro-classe C del passivo con contropartita il conto ”Riserva/deficit per altre attività e passività iniziali”, appartenente alla classe A.I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

·     ratei attivi, vale a dire quote di ricavi di competenza dell’esercizio in chiusura esigibili in esercizi successivi (tipicamente ad esempio quote di canoni attivi con pagamento posticipato, relativi a periodi a cavallo della data di chiusura dell’esercizio, interessi attivi con data di liquidazione non coincidente con quella di chiusura del bilancio, ecc.);

·     risconti attivi, ossia quote di costi sostenuti entro la chiusura dell’esercizio, ma di competenza di esercizi successivi (ad esempio quote di canoni passivi, di premi di assicurazione, di abbonamenti, di utenze, di interessi passivi, ecc., con pagamento anticipato, relativi a periodi a cavallo della data di chiusura dell’esercizio);

·     ratei passivi, ossia quote di costi di competenza dell’esercizio in chiusura pagabili in esercizi successivi (ad esempio quote di canoni passivi, di premi di assicurazione, di abbonamenti, di utenze, di interessi passivi, ecc., con pagamento posticipato, relativi a periodi a cavallo della data di chiusura dell’esercizio);

·     risconti passivi, ossia quote di ricavi percepiti entro la chiusura dell’esercizio, ma di competenza di esercizi successivi (ad esempio quote di canoni attivi, interessi attivi, ecc., con pagamento anticipato, relativi a periodi a cavallo della data di chiusura dell’esercizio).

Il modello delle registrazioni di apertura per le voci interessate sarà quello presentato di seguito.

Ovviamente nelle registrazioni di apertura occorrerà fare riferimento ai conti del piano dei conti e non alle aggregazioni previste dallo schema di bilancio.

Il valore dei ratei e dei risconti attivi sarà iscritto nell’attivo, macro-classe C, ”Ratei e risconti”, quello dei ratei e dei risconti passivi, nel passivo, macro-classe E, ”Ratei e risconti”. Entrambi i valori avranno come contropartita il conto ”Riserva/deficit per altre attività e passività iniziali”, appartenente alla classe I ”Fondo di dotazione” del Patrimonio netto.

·     Riserva per valutazione iniziale delle immobilizzazioni: il valore iscritto è pari al valore netto delle immobilizzazioni immateriali e materiali, alla data scelta per la redazione dello Stato patrimoniale di Apertura, desunto dalle relative attività di ricognizione inventariale straordinaria e valutazione;

·     Riserva per investimenti già impegnati nelle gestioni pregresse: il valore iscritto è pari ai residui passivi degli esercizi precedenti alla data di apertura dello Stato Patrimoniale iniziale, rappresentativi di impegni relativi ad investimenti non ancora effettuati, ma la cui realizzazione è vincolante;

·     Riserva per valutazione iniziale delle giacenze: il valore iscritto è pari a quello delle rimanenze sanitarie e non sanitarie alla data scelta per la redazione dello Stato Patrimoniale di Apertura, desunto dalla rilevazione fisica delle scorte e dalla relativa valorizzazione;

·     Riserva/deficit per altre attività e passività iniziali: il valore iscritto è pari alla differenza tra il valore delle altre attività e passività riportate nello Stato Patrimoniale di apertura, ovvero di quelle poste che non trovano contropartita nelle precedenti riserve. Il valore iscritto in questa voce del Patrimonio netto rappresenta, quindi, sostanzialmente, il saldo del risultato delle gestioni pregresse.